Bokslutsdispositioner och skatt

Efter denna lektion kommer du att förstå hur bokslutsdispositioner fungerar, hur obeskattade reserver byggs upp och redovisas, samt hur den skattemässiga resultatjusteringen och den beräknade inkomstskatten beräknas.

Introduktion till bokslutsdispositioner och obeskattade reserver

I svensk redovisning skiljer man på det kommersiella (redovisningsmässiga) resultatet och det skattemässiga resultatet. För att ge företag möjlighet till skatteutjämning över tid tillåter lagstiftningen så kallade bokslutsdispositioner.

Bokslutsdispositioner är åtgärder som ett företag gör i resultaträkningen i samband med årsbokslutet för att påverka det skattemässiga resultatet och därmed skjuta upp skatteinbetalningar. Genom att minska det redovisade resultatet ett bra år minskar bolagsskatten för stunden.

De ackumulerade beloppen från tidigare års bokslutsdispositioner samlas i balansräkningen under rubriken Obeskattade reserver. Obeskattade reserver utgör alltså vinster som ännu inte har beskattats. Om företaget senare gör ett sämre resultat eller en förlust, kan reserverna återföras till resultaträkningen som en intäkt för att kvitta förlusten.

Det finns två dominerande typer av bokslutsdispositioner i svenska aktiebolag:

1. Avsättning till periodiseringsfond

2. Förändring av överavskrivningar (skattemässiga meravskrivningar på inventarier)

Det är viktigt att komma ihåg att obeskattade reserver inte är 'gratis pengar' – det är ett skatteuppskov där en del av reserven i praktiken tillhör staten i form av en framtida skatteskuld.

Periodiseringsfonder – Regler och beräkningar

En periodiseringsfond gör det möjligt för företag att skjuta upp beskattningen av en del av vinsten. Syftet är att jämna ut resultatet mellan goda och dåliga år samt stärka företagets likviditet.

För ett aktiebolag gäller följande huvudregler:

• Bolaget får sätta av maximalt 25 % av resultatet före bokslutsdispositioner och skatt.
• Varje års avsättning bildar en egen fond.
• En periodiseringsfond måste återföras till beskattning senast det sjätte räkenskapsåret efter det år då avsättningen gjordes.
• Företaget kan välja att återföra fonden helt eller delvis tidigare om det önskas, till exempel för att kvitta en förlust.

Exempel på beräkning:

Om ett aktiebolag har ett resultat före bokslutsdispositioner på 1 000 000 kr:

Maximal avsättning = 25 % × 1 000 000 kr = 250 000 kr.

Resultatet efter avsättningen blir 750 000 kr, och det är detta lägre belopp som utgör underlag för årets skatteberäkning.

*Observera:* Juridiska personer (t.ex. aktiebolag) ska även beräkna en schablonintäkt på ingående periodiseringsfonder, vilken läggs till det skattemässiga resultatet.

Överavskrivningar – Planenliga vs Skattemässiga avskrivningar

Möbler, maskiner och andra inventarier skrivs i bokföringen av utifrån sin ekonomiska livslängd – detta kallas planenlig avskrivning (t.ex. 20 % per år om livslängden bedöms vara 5 år).

Skattelagstiftningen tillåter dock ofta snabbare avskrivningar än den verkliga värdeminskningen. Skillnaden mellan den skattemässigt tillåtna avskrivningen och den planenliga avskrivningen kallas överavskrivning.

Skattemässigt finns två huvudregler för avskrivning på inventarier:

1. Huvudregeln (30 %-regeln): Lägsta skattemässiga värde = (Ingående bokfört värde + Årets inköp − Årets försäljningar) × 70 %.

2. Kompletteringsregeln (20 %-regeln): Linjär avskrivning med 20 % per år oavsett kvarvarande värde (inventarierna skrivs av helt på 5 år).

Ackumulerade överavskrivningar:

I balansräkningen redovisas överavskrivningarna samlat under obeskattade reserver. Formeln för årets förändring är:

*Årets överavskrivning = Skattemässig avskrivning − Planenlig avskrivning*

Om de skattemässiga avskrivningarna är större än de planenliga görs en avsättning som sänker resultatet. Om de planenliga är större måste överavskrivningarna återföras, vilket ökar resultatet.

Beräkning av inkomstskatt och uppdelning av reserver

När alla bokslutsdispositioner är genomförda erhålls *Resultat efter bokslutsdispositioner*. Det är detta resultat (justerat för eventuella ej avdragsgilla kostnader eller skattefria intäkter) som utgör underlaget för den beräknade inkomstskatten.

Den aktuella bolagsskattesatsen i Sverige är 20,6 %.

Uppdelning av Obeskattade Reserver:

Eftersom de obeskattade reserverna i balansräkningen ännu inte har beskattats, består de i teorin av två komponenter:

1. Uppskjuten skatteskuld: 20,6 % (den del som förväntas betalas i skatt när reserven återförs).

2. Eget kapital (Restavsättning): 79,4 % (den del som faktiskt tillfaller ägarna efter skatt).

Detta synsätt är mycket viktigt vid nyckeltalsanalys och extern finansanalys. När man beräknar exempelvis justerat eget kapital lägger man till 79,4 % av de obeskattade reserverna till det bokförda egna kapitalet.