Avsättningar och eventualförpliktelser

Efter denna lektion kommer du att kunna skilja mellan skulder, avsättningar och eventualförpliktelser i den externa redovisningen. Du kommer även att behärska hur osäkra kundfordringar och konstaterade kundförluster värderas och bokförs enligt försiktighetsprincipen.

Skuld, avsättning eller eventualförpliktelse?

I den externa redovisningen uppstår ofta situationer där ett företag har framtida betalningsåtaganden. Hur dessa redovisas beror på hur säkra vi är på att betalningen kommer att ske samt om beloppet kan mätas tillförlitligt.

1. Skuld (Känd förpliktelse)

En skuld är en befintlig förpliktelse till följd av inträffade händelser, där både beloppet och förfallodagen är kända med säkerhet (t.ex. leverantörsskulder eller upptagna banklån).

2. Avsättning (Osäker skuld)

En avsättning är också en befintlig förpliktelse till följd av inträffade händelser, men med osäkerhet vad gäller förfallodag eller beloppets storlek. För att redovisas som en avsättning i balansräkningen krävs två kriterier:

• Det är sannolikt (mer än 50 % chans) att ett ekonomiskt utflöde krävs för att reglera förpliktelsen.
• Beloppet kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt.

*Exempel:* Garantiåtaganden för sålda produkter eller beräknade återställningskostnader för miljöpåverkan.

3. Eventualförpliktelse (Risk/Möjlighet)

Om förpliktelsen bara är möjlig (mindre än 50 % sannolikt utflöde) ELLER om beloppet inte kan uppskattas tillförlitligt, får den inte tas upp i balansräkningen. Den ska istället redovisas som en eventualförpliktelse i not till årsredovisningen.

*Exempel:* En pågående tvist/stämning där jurister bedömer att företaget troligen vinner, eller utfärdade borgenförbindelser.

Bokföring och värdering av avsättningar

När ett företag bokför en avsättning tillämpas matchningsprincipen. Kostnaden ska belasta samma period som intäkten den hör samman med uppstod.

Exempel på garantiåtagande:

Ett företag säljer maskiner för 2 000 000 kr under år 1. Företaget lämnar 2 års garanti och erfarenheten visar att garantireparationer brukar kosta cirka 3 % av försäljningsvärdet.

• Beräknad avsättning: 2 000 000 kr × 0,03 = 60 000 kr.

Bokföring år 1 (När avsättningen görs):

• Debet: Garanti- och servicekostnad (Resultaträkning) 60 000 kr
• Kredit: Avsättningar för garantier (Balansräkning) 60 000 kr

När faktiska garantireparationer utförs under år 2 för 15 000 kr, nyttjas den redan gjorda avsättningen:

Bokföring år 2 (När garantin utnyttjas):

• Debet: Avsättningar för garantier (Balansräkning) 15 000 kr
• Kredit: Bank/Leverantörsskuld 15 000 kr

Resultatet år 2 belastas därmed inte av reparationskostnaden, eftersom den redan kostnadsfördes år 1 när varan soldes.

Osäkra kundfordringar och försiktighetsprincipen

När ett företag säljer varor eller tjänster på kredit uppstår en kundfordran. Enligt försiktighetsprincipen får tillgångar inte värderas för högt. Om det finns en grundad anledning att tro att kunden inte kommer att betala hela beloppet måste fordran skrivas ned.

Vi skiljer på två typer av värdeminskning på fordringar:

1. Befarad kundförlust (Osäker kundfordran): Företaget misstänker att kunden har betalningssvårigheter, men förlusten är ännu inte definitiv.

2. Konstaterad kundförlust: Förlusten är slutgiltigt fastställd (t.ex. genom avslutad konkurs, fastställt akkord eller misslyckad utmätning).

Värdering i balansräkningen:

När en kundförlust är *befarad* görs en indirekt nedskrivning. Vi behåller bruttofordran på kontot för kundfordringar (konto 1510) men upprättar ett värderegleringskonto för osäkra kundfordringar (konto 1519).

Nettovärdet av kundfordringarna i balansräkningen motsvarar det belopp som företaget faktiskt förväntar sig att få in.

Momshantering: Befarad vs Konstaterad kundförlust

En mycket viktig skillnad mellan befarade och konstaterade kundförluster berör momsen.

Befarad kundförlust (Ingen momskorrigering):

När en kundförlust bara är befarad är den ursprungliga fakturan fortfarande juridisk gällande. Skatteverket tillåter inte att man minskar sin utgående moms förrän förlusten är slutgiltig. Nedskrivningen görs därför enbart på beloppet exklusive moms.

• *Bokföring befarad förlust (exempel 10 000 kr exkl. moms):*
• Debet: Befarade kundförluster (Kostnad RR) 10 000 kr
• Kredit: Värdereglering osäkra kundfordringar (Tillgång BR) 10 000 kr

Konstaterad kundförlust (Momskorrigering tillåten):

När förlusten är konstaterad (definitiv) är affären definitivt avbruten. Företaget får nu ta tillbaka den moms som tidigare inbetalats till Skatteverket.

• *Bokföring konstaterad förlust (Faktura på 12 500 kr inkl 25 % moms):*
• Debet: Konstaterade kundförluster (Kostnad RR) 10 000 kr
• Debet: Utgående moms / Momsjustering (BR) 2 500 kr
• Kredit: Kundfordringar (Tillgång BR) 12 500 kr

Om reservation för befarad förlust tidigare gjorts för samma kundfordran måste den tidigare reservationen också återföras i bokföringen.