Moms och löpande affärstransaktioner

Efter denna lektion kommer du att behärska beräkning och bokföring av mervärdesskatt (moms) samt hur löpande kund- och leverantörstransaktioner konteras i ett företags bokföring.

Grundläggande principer för moms

Mervärdesskatt, i dagligt tal kallad moms, är en konsumtionsskatt som läggs på varor och tjänster. Det är slutkonsumenten som i sista ledet bär kostnaden för momsen, medan företag fungerar som statens uppbördsmän: de inkasserar skatten och slussar den vidare till Skatteverket.

I företagets bokföring skiljer vi på två huvudtyper av moms:

1. Utgående moms: Detta är den moms som företaget lägger på vid försäljning till sina kunder. Den utgör en kortfristig skuld till Skatteverket fram till dess att den redovisas.

2. Ingående moms: Detta är den moms som företaget betalar vid inköp av varor, tjänster och inventarier. Den utgör en kortfristig fordran på Skatteverket.

Momssatser i Sverige

Standardmomssatsen i Sverige är 25 % och gäller för de allra flesta varor och tjänster. Det finns även reducerade momssatser:

• 12 %: Livsmedel, restaurangbesök, hotell och konstverk.
• 6 %: Böcker, tidningar, persontransporter (t.ex. tåg och taxi) samt kulturarrangemang.

Nettometoden

Svensk bokföring tillämpar den så kallade nettometoden. Det innebär att intäkter och kostnader alltid bokförs exklusive moms i resultaträkningen. Momsen påverkar enbart balansräkningen som en fordran eller skuld.

Bokföring av försäljning och kundfordringar

När ett företag säljer varor eller tjänster på kredit skapas en kundfordran (en tillgång i balansräkningen). Fakturan innehåller tre delar: nettobeloppet (intäkten), momsen och bruttobeloppet (det kunden ska betala).

Exempel på försäljning på kredit

Anta att företaget säljer varor för 20 000 kr exklusive moms (25 % moms) med en kundfaktura.

• Försäljningsintäkt (netto): 20 000 kr
• Utgående moms (25 %): 5 000 kr
• Kundfordran (brutto): 25 000 kr

I bokföringen konteras detta enligt följande:

• Debet: Konto 1510 (Kundfordringar) 25 000 kr
• Kredit: Konto 3000 (Försäljning) 20 000 kr
• Kredit: Konto 2611 (Utgående moms 25 %) 5 000 kr

När kunden senare betalar fakturan till företagets bankkonto nollställs kundfordran:

• Debet: Konto 1930 (Bank) 25 000 kr
• Kredit: Konto 1510 (Kundfordringar) 25 000 kr

Inköp och leverantörsskulder

När företaget köper in resurser (t.ex. råvaror, förbrukningsmaterial eller tjänster) på kredit uppstår en leverantörsskuld (en kortfristig skuld i balansräkningen).

Sambandet vid inköp

Fakturan från leverantören innehåller bruttobeloppet som ska betalas. Detta delas upp på kostnaden för inköpet och den ingående momsen, som företaget får kvitta mot sin utgående moms.

Formeln för inköpsfakturan är:

Bruttobelopp (Leverantörsskuld) = Nettobelopp (Kostnad) + Ingående moms

Exempel på inköp på kredit

Företaget köper in förbrukningsmaterial för 4 000 kr exklusive moms (25 % moms).

• Inköpskostnad (netto): 4 000 kr
• Ingående moms (25 %): 1 000 kr
• Leverantörsskuld (brutto): 5 000 kr

Kontering av leverantörsfakturan:

• Debet: Konto 5400 (Förbrukningsinventarier) 4 000 kr
• Debet: Konto 2641 (Ingående moms) 1 000 kr
• Kredit: Konto 2440 (Leverantörsskulder) 5 000 kr

Vid betalning av fakturan från bankkontot nollställs leverantörsskulden:

• Debet: Konto 2440 (Leverantörsskulder) 5 000 kr
• Kredit: Konto 1930 (Bank) 5 000 kr

Momsavstämning och redovisning till Skatteverket

I slutet av varje momsperiod (månad, kvartal eller år) måste företaget stämma av sina momskonton och redovisa momsen till Skatteverket via en momsdeklaration.

Steg för avstämning

1. Omföring av utgående och ingående moms till ett uppsamlingskonto för moms, ofta Konto 2650 (Redovisningskonto för moms).

2. Beräkning av mellanskillnaden (nettomomsen).

Bokföringsexempel på avstämning

Om företaget har 50 000 kr i utgående moms och 35 000 kr i ingående moms:

• Debet: Konto 2611 (Utgående moms) 50 000 kr *(nollställer utgående moms)*
• Kredit: Konto 2641 (Ingående moms) 35 000 kr *(nollställer ingående moms)*
• Kredit: Konto 2650 (Redovisningskonto för moms) 15 000 kr *(visar momsskuld)*

Om ingående moms istället skulle överstiga den utgående momsen uppstår en momsfordran, vilket innebär att beloppet hamnar på debetsidan av Konto 2650 (eller konto 1650) och att företaget får en utbetalning från Skatteverket.